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    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

    美國貿易銀元 「拿花」

    歷史上的美國遺產稅

    遺產稅在過去幾十年,一直是美國政府用來縮小貧富差距的有力武器。但在美國歷史上,遺產稅卻與戰爭有着密不可分的關係。早在1797年,為了組建美國海軍,在海上抵禦法國人的入侵,美國國會通過了印花稅法案(Stamp Act of 1797),針對遺囑徵收印花稅,隨着戰事的結束,該法案於1802年被國會撤銷。之後直至十九世紀六十年代,美國聯邦政府的財政收入主要源於關稅和出售公共土地的收入(原來也是依靠土地財政!),但美國內戰的爆發導致軍費開支大增,政府財政吃緊。為了募集內戰的軍費,1862年,聯邦政府又開徵繼承稅(Inheritance Tax),該稅根據繼承人和被繼承人關係的親疏遠近採用不同的稅率,關係越遠,稅率越高。比如,直系親屬繼承,稅率為1%;外甥或侄女繼承,稅率為2%;無親屬關係的人繼承,則稅率為5%。內戰期間,聯邦政府利用繼承稅成功地募集到1480萬美元的軍費。隨着內戰結束,繼承稅在1870年被廢止。

    1898年美西戰爭爆發,美國國會又打起了死人的主意,開徵遺產稅,當時叫"Legacy Tax"。該稅只針對死者的動產徵收,根據死者動產的價值以及繼承人關係的親疏遠近採用不同的稅率,從0.75%到15%不等,但1萬美元(相當於今天的200萬美元)以下的遺產免稅,配偶繼承也免稅。"Legacy Tax"根據死者遺產價值的不同採用不同稅率的做法奠定了美國現代遺產稅的基本徵收原則。Legacy Tax也在美西戰爭結束後於1902年被廢止。美西戰爭期間,美國政府利用"Legacy Tax"從死人遺產上榨取了1410萬美元的收入。至此,遺產稅一直是以臨時性稅種的面目出現,用於應付戰爭帶來的龐大軍事開支。

    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

    美西戰爭戰爭中美國奪得西班牙屬地古巴、波多黎各(圖片源自網絡)

    十九世紀末二十世紀初,美國經濟迅猛發展,財富也越來越集中到少數人手中,社會矛盾尖銳,這引發了美國歷史上著名的"進步運動"(Progressive Movement)。進步主義人士,比如美國總統西奧多·羅斯福,呼籲利用稅收工具解決財富分配不公的問題,緩解階級矛盾。進步主義人士推動美國國會於1913年通過憲法第16修正案,授權國會對各類來源的收入徵收所得稅。但這一法案並未立即催生遺產稅,直到1916年,美國決定打破中立,參加第一次世界大戰,為了籌集軍費,美國國會通過了稅收法案(Revenue Act of 1916),再次開徵遺產稅,這次叫"Estate Tax"。"Estate Tax"與前面的繼承稅和"Legacy Tax"不同,針對的是死者留下的遺產,而非繼承人獲得的遺產。"Estate Tax"對價值5萬美元(相當於今天的1100萬美元)以下的遺產免稅;5萬美元以上的遺產,根據價值的不同,稅率由1%遞增到10%,10%的稅率針對的是價值500萬美元以上的遺產(相當於今天的11億美元)。但這次,遺產稅的徵收並未隨着戰爭的結束而停止。在進步運動影響下,儘管一戰結束後美國政府財政有着巨大的盈餘,但遺產稅的稅率卻被逐步提高。至上世紀四十年代初,遺產稅的最高稅率高達77%(這一稅率一直維持到1976年),其主要目的就是為了縮小貧富差距,防止財富集中在少數人手中。

    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

    西奧多 羅斯福 第26任美國總統 (圖片源自網絡)

    對遺產徵稅導致富豪們在生前就將財產贈與下一代,以逃避遺產稅。針對這種現象,聯邦政府於1932年對生前贈與財產開始徵稅。1932年的贈與稅(Gift Tax)允許每人每年免稅贈與5000美元的財產,但一生累計贈與的免稅財產不得超過5萬美元,否則就要收稅。既然生前贈與可以享受總計5萬美元的免稅額度,大多數有錢人都會在生前將一部分財產贈與下一代,以儘量減少死後遺產的價值。時間一長,政府發現幾乎每個人的死後遺產都會比原本應有的價值少了5萬美元。既然如此,政府覺得咱們也別這麼麻煩了,於是在1976年通過了稅收改革法案(Tax Reform Act of 1976),允許將生前未用完的免稅贈與額度用來減免死後應納稅(遺產稅)的遺產價值,同時對遺產稅和贈與稅適用統一的稅率,創立了沿用至今的"統一遺產及贈與稅系統"(unified estate and gift tax system),遺產稅的最高稅率也從77%降到70%,此後逐年遞減。2007年遺產稅的最高稅率已降到45%,而當前(即2019年),聯邦遺產稅的最高稅率為40%。

    當前美國遺產稅的徵收

    如今,遺產稅的收入占到美國聯邦政府每年財政收入的將近百分之一。死者留下的遺產,包括動產和不動產,都屬於應稅遺產的範疇。在計算應稅遺產時,政府允許將債務、喪葬費用、遺產管理費、配偶繼承的份額、捐給慈善機構的份額等從應稅遺產中剔除。若在州一級也繳納了遺產稅,則繳納的州遺產稅金額也可從聯邦應稅遺產價值中扣除。

    對於應稅遺產,2019年,美國聯邦政府給予單身個人1140萬美元的免徵稅額度,已婚夫婦合計2280萬美元的免徵稅額度,超過的部分才需要繳納遺產稅。這裡有兩點需要指出。第一,前述免徵稅額度僅適用於美國公民和永久居民。對於外國人或非永久居民,他們在美國的遺產僅享受6萬美元的免徵稅額度。第二,免徵稅額度並非遺產稅的起征點,別忘了遺產稅和贈與稅適用同一稅率,從0.01美元開始徵收(不過贈與稅也有免徵稅額度,按年計算,這裡就不討論了),採用遞進稅率,從18%到40%,一旦價值超過100萬美元,就適用40%的最高稅率,但在遺產免徵稅額度內,不管適用何種稅率,這部分遺產都無需繳稅。實際效果是,對於美國公民或永久居民,一旦遺產價值超過了免徵稅額度,就直接適用40%的稅率了。對於外國人或非永久居民,價值超過6萬美元的應稅遺產適用以下稅率:

    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

    如果夫妻雙方均是美國公民或永久居民的,一方去世,財產轉給尚在世的配偶,並不適用遺產稅,待在世配偶去世後才適用遺產稅。對於夫妻雙方一方是美國公民一方是外國人的情形,若在世的一方是美國公民,則不徵收遺產稅,反之就要徵收遺產稅。

    除了聯邦遺產稅,截至2019年,美國還有十二個州和哥倫比亞特區徵收州一級的遺產稅,各州免徵稅額度和遺產稅率均不同。下表列出了2019年各州的免徵稅額度和遺產稅率,供參考:

    美國遺產稅的前世今生 附:2019年聯邦及各州遺產稅免徵額及稅率

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